Расходы после доходов. Когда это возможно?

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налоговый кодекс, таким образом, подтверждает правоту старинной русской пословицы «Как потопаешь, так и полопаешь», то есть вначале надо произвести затраты, а потом они уже обернутся (или по крайней мере, должны обернуться), доходом.

Однако иногда (хотя, и довольно редко), возникают ситуации, при которых уже после получения дохода могут возникнуть расходы, напрямую связанные с этой сделкой.

Как-то на форуме главный бухгалтер какой-то косметической фирмы поделилась своей проблемой.

Они продают какое-то недешевое чудо-средство, применение которого позволяет выглядеть чуть ли не на двадцать лет моложе.

К тому же купившие набор дамы могут потом несколько раз прийти на диагностику, чтобы сравнить результат до и после проведения курса. Во время диагностики им бесплатно какие-то дополнительные косметические процедуры.

Был задан вопрос: — как списать затраты на эти дополнительные процедуры, которые бесплатно проводятся во время диагностики?

Во-первых, сразу отметим, что эти дополнительные процедуры проводятся небесплатно. Затраты на их проведение уже включены в стоимость ранее приобретенного чудо-средства.

Бесплатными они были бы, если проводились до покупки набора всем зашедшим в магазин (или салон), независимо от того, купили они набор, либо решили сделать это как-нибудь потом.

Однако процедуры проводятся тем, и только тем клиенткам, которые приобрели чудодейственную косметику и теперь пришли удостовериться в ее действии.

Возникает ситуация, при которой расходы, которые несет фирма согласно условиям договора — ведь покупательницам сообщили, что можно будет прийти на диагностику и провести дополнительные процедуры, ничего за них не доплачивая — возникают позже, чем был получен доход.

Расходы эти должны быть отнесены на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли в том периоде, в каком они были произведены.

Таким образом, доход и одна часть расходов, связанных с его получением будут отражены в одном периоде, а другая — позже.

Реализация самого набора, таким образом, подлежит отражению записями:

Дебет счета 50 (51) Кредит счета 90-1 — продан косметический набор;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68-02— начислен налог на добавленную стоимость по проданному набору;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 41 — списана стоимость проданного набора.

Спустя время (неделю, месяц, или больше) клиентка, приобретшая чудо-средство, от которого она должна помолодеть лет на 15-20, приходит на диагностику и дополнительные процедуры.

Затраты по их проведению следует отнести на издержки обращения текущего месяца записью:

Дебет счета 44 Кредит счетов 10, 70, 69 и др.

В конце месяца они будут отнесены на уменьшение финансового результата и налогооблагаемой прибыли записью:

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44.

Вести ли подробную аналитику по каждому проданному набору, чтобы выяснить прибыльность или убыточность подобной акции, либо ограничиться какими-то приблизительными расчетами — решать руководству организации.

Другой пример, когда расходы могут возникнуть значительно позже после получения дохода — исправление недоделок (или брака), выявленных в поставленной продукции или в выполненных работах. Естественно, если это предусмотрено в договоре купли-продажи или подряда.

Допустим, организация монтирует оборудование и гарантирует его бесперебойную работу в течение года (или там двух-трех или пяти лет) при условии нормальной эксплуатации.

Передача результата работ в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записями на дату приемки его заказчиком:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — отражена передача работ заказчику;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68-02 — отражена сумма налога на добавленную стоимость, полученная (подлежащая получению) от заказчика в составе выручки;

Дебет счета 90-02 Кредит счета 20 — отражена стоимость выполненных работ.

Результат данной сделки увеличит (или уменьшит) финансовый результат и налогооблагаемую прибыль того периода, в котором она была совершена.

Спустя полгода, год или еще позже от заказчика приходит письмо с претензиями, что смонтированное оборудования не выдержало эксплуатации в режиме, предусмотренном технической документацией и вышло из строя. И виной этому послужили дефекты сборки по вине подрядчика.

И если подрядчику не удастся доказать, что поломка оборудования произошла не из-за неправильной эксплуатации (что греха таить, иногда вместо отвертки наши работнички прибегают к помощи кувалды и еще чьей-то родственницы с нехорошей репутацией), а именно в связи выявленными дефектами сборки или монтажа, то ему придется исправлять их за свой счет.

В регистрах бухгалтерского учета затраты на исправление выявленного брака подлежат отражению на балансовом счете 28 «Брак в производстве».

Затраты, связанные с устранением недостатков, должны быть отражены записями:

Дебет счета 28 Кредит счетов 10, 70, 69, 25, 26 и др.;

Дебет счета 20 Кредит счета 28;

Дебет счета 90-02 Кредит счета 20.

Для целей налогообложения прибыли затраты на исправление допущенного брака должны быть признаны прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На уменьшение прибыли (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) эти затраты должны быть отнесены в том периоде, когда они возникли.

Таким образом, работы могут быть выполнены и реализованы в одном периоде, а дополнительные затраты возникнуть намного позже, и через месяц, и через год, и через два.

Опять-таки, вести подробную аналитику по каждому такому заказу или ограничиться какой-то общей системой учета по исправлению выявленного брака — собственный выбор организации.

Хотя не исключено, что доказывание обоснованности понесенных расходов — значительно позже после получения доходов — может дойти и вплоть до судебного разбирательства.

Источник: https://www.klerk.ru/